ШИШАКОВА Оксана Борисовна - главный бухгалтер межрегиональной профсоюзной организации работников ОАО “АК “Сибур”.

- Вами было разослано письмо от 14.09.2004 № 120/500 в адрес заведующих финансовыми отделами, главных бухгалтеров членских организаций ФНПР “Об отдельных изменениях в исчислении единого социального налога в 2005 году”.
Данное письмо мы получили от Профсоюза работников нефтяной, газовой отраслей промышленности и строительства Российской Федерации, членской организацией которого являемся. Оно было разослано в двадцать первичных профсоюзных организаций для практического использования.

Однако на запрос первичной профсоюзной организации Кемеровского ОАО “Азот” (председатель А.А. Ливен) в инспекцию МНС России по г. Кемерово
№ 62 от 30.12.2004 получен ответ, противоречащий вашему разъяснению. В нем указано, что выплаты в виде материальной помощи, премий членам профсоюза, не состоящим с профсоюзной организацией в трудовых отношениях, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке (письмо от 30.12.2004 № 61-06-38/89399).

Прошу разъяснить, каким же документом следует руководствоваться в дальнейшей работе?


Ответ:

Да, действительно, названное вами письмо мы направляли в адрес членских организаций ФНПР. Оно было подготовлено по двум причинам:

- в связи с неоднократными устными, а также письменными обращениями, поступающими от главных бухгалтеров членских организаций ФНПР по вопросу исчисления ЕСН с 1 января 2005 года на выплаты, производимые профсоюзными организациями членам профсоюза, не состоящим с ними в трудовых отношениях;

- в связи с тем, что в журнале “Некоммерческие организации в России” № 5 2004 года в “Страничке главного бухгалтера” даны разъяснения, не соответствующие законодательству о налогах в части обложения ЕСН вышеуказанных выплат.

В ФНПР поступили звонки от главного бухгалтера Пермского областного совета профсоюзов Воронцовой Л.Е. и заведующего отделом финансово-экономической работы Нефтегазстройпрофсоюза РФ Лобкаревой В.Н., которые обратили наше внимание на публикацию в журнале “Российский налоговый курьер”№ № 1-2 (январь 2005 года), стр. 20 - 27. На этих страницах в виде таблицы была приведена информация о нововведениях в законодательстве с 1 января 2005 года.

Отвечать на поставленный вами вопрос, руководствуясь только Федеральным законом от 20.07.2004 № 70-ФЗ “О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации”, Федеральный закон “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации” (подпункт “а” пункта 1 статьи 3), а тем более - сводными таблицами нововведений, категорически недопустимо.

Признание утратившим силу подпункта 13 пункта 1 статьи 238 с 1 января 2005 года вышеуказанным Федеральным законом является просто уточнением режима применения этого налога. Данный подпункт уже не распространялся на выплаты, производимые профсоюзными организациями в денежной и натуральной форме членам профсоюза, а также не освобожденному от основной работы профсоюзному активу, не связанным с ней трудовыми и гражданско-правовыми отношениями, с 1 января 2002 года.

Он был неработающим, так как с этого периода было изменено содержание объекта налогообложения ЕСН. Именно это и не учитывают все вышеприведенные авторы.

Учитывая, что глава 24 части второй Налогового кодекса РФ вступила в действие с 1 января 2001 года, необходимо вернуться в 2001 год, в котором работал подпункт 13 статьи 238, и профсоюзные организации обязаны были соблюдать все условия, изложенные в нем (выплаты - членам профсоюза; за счет членских взносов; не чаще одного раза в три месяца; не более 10 000 рублей в год).

Выплаты, произведенные с нарушением указанных условий, автоматически становились объектом обложения ЕСН.

В 2001 году объектом налогообложения ЕСН, в соответствии с пунктом 1 статьи 236 части второй НК РФ, для налогоплательщиков - организаций, в том числе и профсоюзных организаций, являющихся юридическими лицами, признавались выплаты и иные вознаграждения, начисленные работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе :

вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Федеральным законом от 31.12.2001 № 198-ФЗ “О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах” внесены изменения в пункт 1 статьи 236 кодекса.

Статьей 4 этого Закона дано новое содержание объекта налогообложения единым социальным налогом, то есть дохода, имеющего стоимостную характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

В соответствии с новой редакцией пункта 1 статьи 236 кодекса не относятся к объектам налогообложения выплаты, производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором.

Таким образом, законодатель вышеуказанным законом №198-ФЗ, вступившим в действие с 1 января 2002 года, в пункте 1 статьи 236 главы 24 части второй Налогового кодекса РФ определил, что основополагающим моментом при налогообложении ЕСН выплат и иных вознаграждений является осуществление налогоплательщиком выплат физическим лицам - работникам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Выплаты, осуществляемые за счет средств профсоюзов в пользу членов профсоюзов, не освобожденных от основной работы, не являются выплатами по трудовому договору, договору гражданско-правового характера и не рассматриваются в качестве объекта налогообложения. Профсоюзная организация не является по отношению к профсоюзному активу работодателем.

Поэтому они и не должны были вообще включаться в перечень сумм, не подлежащих налогообложению. Отмена действия подпункта 13 не влечет за собой с 1 января 2005 года возникновения обязанности по начислению ЕСН на выплаты, производимые не освобожденному от основной работы профсоюзному активу.

Что касается заработной платы освобожденных работников профсоюзных организаций, она облагается ЕСН в общеустановленном порядке, и тем самым обеспечиваются права этих работников на государственное пенсионное, медицинское и социальное страхование.

Исходя из вышеизложенного, в работе по исчислению и уплате единого социального налога на выплаты, производимые профсоюзному активу, следует руководствоваться пунктом 1 статьи 236 “Объект налогообложения”, а также пунктом 1 статьи 237 “Налоговая база” (в редакции Федерального закона от 31.12.2001№ № 198-ФЗ) главы 24 части второй Налогового кодекса РФ.

При этом обращается внимание, что Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы имеют право в предусмотренных законодательством о налогах случаях в пределах своей компетенции издавать нормативные правовые акты, давать разъяснения по вопросам, связанным с налогообложением, но они не могут изменять или дополнять законодательство о налогах.

В свою очередь, налогоплательщики - профсоюзные организации, согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 21 кодекса, имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу РФ или иным федеральным законам.

Одновременно сообщаем, что по поставленной проблеме Федерацией независимых профсоюзов России будет направлен запрос в Федеральную налоговую службу. Полученный ответ будет доведен до сведения членских организаций ФНПР, а также опубликован в газете “Солидарность”.


Теперь профсоюзные активисты и работники могут получить профессиональную консультацию Главного Профсоюзного Бухгалтера. На ваши вопросы отвечает главный бухгалтер ФНПР Ольга Гриднева.

Как задать вопрос?

Вы можете прислать вопрос:
- по почте (Москва, Протопоповский пер., 25.
Редакция газеты “Солидарность”),
- по электронной почте (solidarn@mtu-net.ru),
- через сайт газеты (www.solidarnost.org).

Как получить ответ?
Ответы будут публиковаться на страницах газеты, на сайте.

ВНИМАНИЕ!
Преимущественное право на ответ имеют профсоюзные организации.